Retenue à la source sur les paiements aux fournisseurs : qui, combien, et ensuite

Qu’est-ce que la retenue à la source ?

La retenue à la source, ou simplement « retenue », signifie que celui qui verse un revenu en retient un impôt au moment du paiement, selon les modalités et les taux fixés. L’obligation est prévue à l’article 164 de l’ordonnance de l’impôt sur le revenu. Elle s’applique aux revenus du travail et aux types de revenus fixés par le ministre des Finances, dont les paiements pour des services ou des biens. Elle s’applique aussi à l’État. Celui qui a effectué la retenue doit reverser l’impôt à l’inspecteur des impôts et déposer une déclaration à la date fixée.

Pour le fournisseur, la retenue n’est pas un impôt supplémentaire. L’impôt retenu est imputé sur l’impôt qui sera établi sur son revenu imposable. Ce guide traite surtout des paiements des entreprises à leurs fournisseurs, des deux côtés : l’entreprise qui paie, et le fournisseur qui a reçu moins que le montant de la facture. La retenue sur le salaire est décrite brièvement plus bas.

Qui doit effectuer une retenue à la source sur un paiement à un fournisseur ?

L’obligation de retenue sur un paiement pour des services ou des biens ne s’applique pas à tous les payeurs. L’arrêté de l’impôt sur le revenu (qualification de paiements pour services ou biens comme revenu), 5737-1977 (צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה), התשל״ז-1977), définit les payeurs dont les paiements sont soumis à la retenue, notamment :

• L’État, les autorités locales, les syndicats intercommunaux, la Banque d’Israël, la Caisse d’assurance nationale (Bitouah Léoumi) et d’autres organismes publics énumérés dans l’arrêté, ainsi qu’une société publique (détenue par l’État).
• Toute personne tenue de tenir une comptabilité en partie double.
• Une société, ou toute personne dont le chiffre d’affaires a dépassé, au cours d’une année fiscale quelconque, le montant fixé pour cette année dans l’annexe A de l’arrêté, sous réserve de l’exception de la petite entreprise présentée plus bas.
• Une institution financière, un hôpital, une caisse maladie (koupat holim) et un établissement d’enseignement supérieur.

Le paiement est soumis à la retenue, qu’il soit fait en argent ou en nature, directement ou indirectement, y compris un remboursement de frais.

Parmi les exceptions :

• La petite entreprise : ne sont pas considérés comme des « paiements pour services ou biens » les paiements d’un particulier, d’une société de personnes composée de particuliers ou d’une société qui n’est ni une société mère ni une filiale, si deux conditions sont remplies. Pour chacune des trois années fiscales qui ont précédé l’année antérieure à l’année du paiement, le chiffre d’affaires n’a pas dépassé le montant de l’annexe. Et le payeur n’était pas tenu à une comptabilité en partie double (article 2A de l’arrêté).
• Le paiement privé d’un particulier : un paiement fait par un particulier, qu’il n’est pas tenu d’inscrire dans les livres de son entreprise, n’entre pas dans la définition.
• Le paiement à des organismes auxquels le règlement ne s’applique pas : aucune retenue n’est effectuée sur un paiement à l’État, à une autorité locale, à la Banque d’Israël, à la Caisse d’assurance nationale, à une banque, à une compagnie d’assurance et aux autres organismes de l’annexe A du règlement de l’impôt sur le revenu (retenue sur les paiements pour services ou biens), 5737-1977 (תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), התשל״ז-1977).
• Le petit paiement : l’article 2(a) du règlement exclut de l’obligation de retenue le paiement pour un bien ou un service dont la valeur ne dépasse pas le montant prévu à l’article 2(b) de la loi sur les transactions des organismes publics, 5736-1976 (חוק עסקאות גופים ציבוריים, התשל״ו-1976). Ce montant est actualisé et publié dans un avis aux Reshoumot (le Journal officiel).

Certains types de paiements ont leur propre règlement de retenue, par exemple les travaux de construction et le transport, les commissions d’assurance et la rémunération des artistes, des conférenciers et des administrateurs. L’attestation de retenue à la source précise les types de paiements auxquels elle s’applique, et les loyers y figurent sur une ligne distincte.

Combien retient-on : sans attestation et avec une attestation de retenue à la source

Le règlement fixe un taux de base, et l’inspecteur des impôts est habilité à le réduire pour un fournisseur donné, et même à le ramener à zéro.

Deux points à connaître :

• Le paiement en nature : pour la retenue, le payeur fixe le montant du paiement selon ce qu’il lui a coûté, et l’inspecteur des impôts peut l’augmenter ou le réduire. Selon une instruction de l’Autorité fiscale d’Israël, l’attestation de retenue à la source n’est pas valable pour les paiements en nature ni pour les opérations de troc.
• Le taux maximal : pour un paiement pour des services ou des biens, les taux sont ceux du tableau. La retenue « au taux maximal » est prévue par d’autres règlements. D’une part, le règlement de l’impôt sur le revenu (retenue sur le traitement et le salaire), 5753-1993 (תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ״ג-1993), par exemple lorsqu’un salarié n’a pas rempli le formulaire 101. D’autre part, le règlement de l’impôt sur le revenu (retenue sur certains types de salaires), 5727-1967 (תקנות מס הכנסה (ניכוי מסוגי שכר מסויימים), התשכ״ז-1967), selon lequel on retient au taux maximal sur la rémunération des artistes, des examinateurs, des conférenciers, des prestataires de services de bureau et des administrateurs.

Comment un fournisseur obtient-il une attestation de retenue à la source, et comment modifier le taux ?

Selon l’instruction d’exécution de l’Autorité fiscale d’Israël pour l’année 2026, les attestations sont émises par une procédure informatique automatique, sans demande, pour ceux qui remplissent les critères :

• La procédure annuelle : en décembre 2025, le droit à l’attestation a été vérifié, et une attestation a été émise pour chaque contribuable ayant un dossier actif à l’impôt sur le revenu et remplissant tous les critères. Les attestations de 2026 sont valables, en principe, jusqu’au 31 mars 2027 ; la date qui compte est celle qui figure sur l’attestation elle-même.
• Une attestation uniquement électronique : les attestations ne sont pas imprimées ni envoyées par la poste. Le fournisseur peut télécharger son attestation en fichier PDF sur le site de l’Autorité fiscale d’Israël.
• Aucune attestation émise : un contribuable qui n’a pas reçu d’attestation à cause de manquements reçoit une lettre qui les détaille. Le système vérifie à nouveau deux fois par semaine. Une fois le manquement corrigé, une attestation est en principe émise automatiquement, sans démarche auprès du bureau des impôts. Dans certains cas, il faut s’adresser au bureau des impôts, par exemple pour une nouvelle entreprise. Ces manquements sont notamment : une déclaration annuelle non déposée, l’absence de déclarations courantes de retenues ou de TVA, une dette définitive non réglée et des livres jugés non recevables.
• Le retrait en cours d’année : un avertissement est envoyé au contribuable qui présente des manquements. Si les manquements ne sont pas corrigés dans les 30 jours, l’attestation est retirée. Une attestation est aussi retirée en cas de soupçon de diffusion de fausses factures. Dans des cas exceptionnels, par exemple un soupçon de dissimulation fiscale dans des circonstances aggravantes, ou si le dossier de TVA a été fermé, l’attestation est retirée immédiatement.

Demander une modification du taux. L’inspecteur des impôts peut autoriser par écrit une retenue réduite s’il estime qu’un trop-perçu d’impôt risque d’apparaître. Un particulier qui demande une exonération dépose sa demande au moyen du formulaire 2542 disponible sur le site de l’Autorité fiscale d’Israël. Selon l’instruction, on s’adresse par écrit au coordinateur de l’unité centrale du bureau des impôts, avec une demande détaillée, motivée et accompagnée de justificatifs. Le coordinateur peut convoquer le demandeur à un entretien, et la réponse est donnée par écrit. La décision du coordinateur peut faire l’objet d’une réclamation écrite auprès de l’inspecteur des impôts ou de son adjoint.

La nouvelle entreprise. Si une attestation est accordée à une nouvelle entreprise, elle l’est pour une période de six mois au plus et, en principe, à un taux d’au moins 5 %, sauf si l’inspecteur des impôts a été convaincu du contraire pour des raisons particulières. Un nouveau dossier d’« ossek patour » (entreprise exonérée de TVA) remplissant les conditions de l’instruction, et un nouveau dossier de « micro-entreprise », reçoivent automatiquement une dispense de retenue.

Ce que le payeur doit faire

1. Vérifier l’attestation avant le paiement. Tout payeur soumis à l’obligation de retenue doit vérifier la validité de l’attestation du fournisseur au moyen des outils en ligne de l’Autorité fiscale d’Israël, peu avant le paiement. Selon l’instruction, une attestation qui n’a pas été émise par le système informatique de l’Autorité fiscale, par exemple une attestation manuscrite, est une « attestation trompeuse ». Sur le site de l’Autorité fiscale, on peut connaître le taux de retenue à partir du numéro d’identité du payeur et du numéro de dossier du fournisseur. Le résultat sert de justificatif si le payeur l’a imprimé et signé, et il le conserve pour un contrôle.
2. Retenir au moment du paiement au taux indiqué dans l’attestation, ou selon l’article 2 du règlement en l’absence d’attestation.
3. Remettre au fournisseur une attestation de la retenue au moment de la retenue. Cette attestation indique le nom et l’adresse de celui qui retient, le numéro de son dossier de retenues, le montant sur lequel la retenue a été faite, le montant de l’impôt et la date du paiement.
4. Au plus tard le 16 de chaque mois (celui pour qui l’Autorité fiscale a fixé une déclaration bimestrielle déclare à la date qui lui a été fixée) : déposer une déclaration sur les bénéficiaires, les paiements et l’impôt retenu au cours du mois précédent, et payer à la même date l’impôt retenu.
5. Une fiche par fournisseur : inscrire les détails du paiement sur la fiche de paiements du fournisseur dans la semaine qui suit le paiement.
6. Au plus tard le 20 mars : remettre au fournisseur une attestation annuelle des paiements de l’année fiscale précédente et de l’impôt retenu sur ces paiements. Le formulaire publié par l’Autorité fiscale (0806/0857) indique qu’il faut l’émettre « même lorsqu’aucun impôt n’a été retenu sur le paiement ».
7. Au plus tard le 30 avril : déposer en ligne auprès de l’inspecteur des impôts une déclaration annuelle des paiements soumis à la retenue (formulaire 0856). L’Autorité fiscale prolonge parfois ce délai par un avis ; pour l’année fiscale 2025, il a été prolongé jusqu’au 31 mai 2026.

Un payeur qui devait retenir et ne l’a pas fait, ou qui n’a pas déclaré, s’expose à un avis d’imposition. L’inspecteur des impôts peut fixer, selon sa meilleure appréciation, le montant de l’impôt qu’il aurait dû retenir. Cet avis d’imposition ne le libère pas d’une autre responsabilité prévue par l’ordonnance.

La retenue à la source dans un contrat avec un fournisseur ou avec un client

L’obligation de retenue pèse sur le payeur, en vertu du règlement pris sur le fondement de l’article 164. Un payeur qui n’a pas effectué la retenue s’expose à un avis d’imposition selon l’article 167. Une clause du contrat selon laquelle « le fournisseur est responsable de tous les impôts » ne dispense donc pas le payeur, à l’égard de l’Autorité fiscale, de vérifier l’attestation et d’effectuer la retenue. Elle peut seulement régler entre les parties qui supporte la conséquence. Voir aussi contrat de prestataire indépendant : ce qu’il doit contenir.

Lorsque vous rédigez un contrat de services, un contrat de prestataire ou un contrat de fourniture, il est utile d’écrire expressément :

• que la contrepartie est fixée avant la retenue à la source, et que le montant retenu et versé à l’inspecteur des impôts est considéré comme une partie du paiement au fournisseur ;
• que le payeur remettra au fournisseur une attestation pour chaque retenue, et une attestation annuelle au plus tard le 20 mars ;
• ce qui se passe lorsque l’attestation du fournisseur expire ou est retirée pendant la relation contractuelle.

Que devient l’argent retenu ?

Du point de vue du fournisseur, l’impôt retenu est un paiement à valoir sur son impôt :

• L’imputation sur l’impôt annuel : la retenue est imputée sur l’impôt établi sur le revenu imposable du bénéficiaire du paiement pour l’année fiscale de la retenue, ou pour l’année suivante, au choix de l’inspecteur des impôts.
• L’imputation sur les acomptes provisionnels : un montant retenu à la source pendant l’année fiscale est considéré comme un paiement à valoir sur les acomptes dus pour ce revenu. Le bénéficiaire peut l’imputer sur ses acomptes, à condition d’avoir une attestation écrite de la retenue.
• Le revenu doit quand même être déclaré : la retenue ne dispense pas le bénéficiaire d’inclure dans sa déclaration de revenus les paiements qu’il a reçus.
• Le remboursement : celui qui a payé un excédent d’impôt, par retenue ou autrement, selon une déclaration fondée sur des livres ou des documents appropriés, reçoit le solde dans les 90 jours suivant le dépôt de la déclaration, ou le 31 juillet de l’année qui suit l’année fiscale, la date la plus tardive étant retenue, aux conditions de l’article 159A(b) de l’ordonnance. Selon l’article 160(a), celui qui a prouvé, à la satisfaction de l’inspecteur des impôts, qu’il a payé un excédent d’impôt a droit à un remboursement majoré des différences d’indexation et des intérêts, si la déclaration de l’année concernée a été déposée au plus tard six ans après la fin de cette année.

Un fournisseur qui a reçu moins que le montant de la facture vérifie donc trois choses : que le taux retenu correspond à son attestation, qu’il a reçu une attestation de la retenue, et qu’il recevra une attestation annuelle au plus tard le 20 mars.

La retenue à la source sur le salaire, en bref

On retient aussi l’impôt à la source sur le salaire, en vertu de l’article 164. L’employeur retient l’impôt sur le salaire du mois au moment du paiement, selon l’annexe du règlement sur la retenue sur le salaire. Quelques règles principales :

• Le formulaire 101 : le salarié remplit une fiche salarié (formulaire 0101) dans la semaine qui suit le début du travail ou le jour où il reçoit son premier salaire, selon la date qui intervient en premier, et chaque 1er janvier. Tout changement est signalé à l’employeur dans la semaine. Un salarié qui a un autre emploi le déclare auprès de l’un de ses employeurs.
• Le taux maximal : l’employeur retient l’impôt au taux maximal sur le salaire d’un emploi supplémentaire que le salarié a déclaré, sur le salaire d’un salarié qui n’a pas rempli le formulaire 101, et sur un salaire « partiel ». Dans le règlement, le « salaire partiel » est le salaire d’un travail de cinq heures par jour au plus, ou de plus de cinq heures par jour mais de moins de huit heures par semaine. Si le salarié a déclaré dans le formulaire 0130 qu’il n’a pas d’autre revenu imposable, on retient sur ce salaire selon le barème ordinaire. L’inspecteur des impôts peut aussi ordonner une retenue réduite (coordination fiscale).
• La coordination fiscale (teoum mas) : l’inspecteur des impôts peut ordonner de réduire ou d’augmenter la retenue lorsqu’un excédent ou un déficit apparaît ou risque d’apparaître, par exemple en cas de plusieurs employeurs ou d’un autre revenu. L’employeur doit appliquer cette instruction.
• Déclarations et attestations : l’employeur déclare et paie l’impôt retenu au plus tard le 16 de chaque mois. Il remet au salarié le formulaire 106 (relevé annuel des salaires et de l’impôt remis par l’employeur) au plus tard le 31 mars ou le jour de la fin du travail. Il dépose une déclaration annuelle en ligne (formulaire 126) au plus tard le 30 avril.

Pour la vérification du formulaire 106 au regard des fiches de paie : formulaire 106 : définition et vérifications. Pour la vérification des fiches de paie elles-mêmes : vérification des fiches de paie.

Questions fréquentes

Combien retient-on à la source sur un fournisseur qui n’a pas d’attestation ?

Selon l’article 2 du règlement sur la retenue sur les paiements pour services ou biens : 20 %, et 30 % si le fournisseur n’a pas prouvé, à la satisfaction de l’inspecteur des impôts, qu’il tenait des livres comptables recevables et qu’il a déposé ses déclarations, et s’il n’a pas d’attestation écrite de l’inspecteur des impôts à ce sujet. La situation du fournisseur se vérifie au moyen des outils en ligne de l’Autorité fiscale d’Israël. Sur la rémunération des artistes, des examinateurs, des conférenciers, des prestataires de services de bureau et des administrateurs, on retient au taux maximal.

Comment connaître le taux de retenue d’un fournisseur ?

On le vérifie au moyen des outils en ligne de l’Autorité fiscale d’Israël, peu avant le paiement. Sur le site de l’Autorité fiscale, on saisit le numéro d’identité du payeur et le numéro de dossier du fournisseur. Le résultat, lorsque le payeur l’a imprimé et signé, sert de justificatif et il est conservé pour un contrôle.

Jusqu’à quand l’attestation de retenue à la source de 2026 est-elle valable ?

En principe, jusqu’au 31 mars 2027. La date qui compte est celle de l’attestation. Une nouvelle entreprise reçoit une attestation pour une période de six mois au plus, celui qui émet l’attestation peut fixer une date d’expiration antérieure, et une attestation peut être retirée en cours d’année.

Mon client a effectué une retenue à la source. Comment récupérer ce montant ?

L’impôt retenu est imputé sur l’impôt dû sur votre revenu imposable pour l’année de la retenue, ou pour l’année suivante au choix de l’inspecteur des impôts. Vous pouvez aussi l’imputer sur vos acomptes provisionnels si vous avez une attestation écrite de la retenue. Si vous avez payé un excédent d’impôt, il vous est remboursé après le dépôt de la déclaration, aux conditions de l’article 159A de l’ordonnance.

Une petite entreprise doit-elle effectuer une retenue à la source sur ses fournisseurs ?

Cela dépend du chiffre d’affaires et de l’obligation comptable. Un particulier, une société de personnes composée de particuliers ou une société qui n’est ni une société mère ni une filiale n’y sont pas tenus, si deux conditions sont remplies. Pour chacune des trois années fiscales qui ont précédé l’année antérieure à l’année du paiement, le chiffre d’affaires n’a pas dépassé le montant de l’annexe de l’arrêté. Et ils n’étaient pas tenus à une comptabilité en partie double.

Jusqu’à quand le payeur doit-il remettre une attestation annuelle de la retenue ?

Au plus tard le 20 mars de chaque année, pour les paiements de l’année fiscale précédente et l’impôt retenu sur ces paiements. Le formulaire publié par l’Autorité fiscale indique qu’il faut l’émettre même lorsqu’aucun impôt n’a été retenu.

Nous payons un fournisseur à l’étranger. Les mêmes règles s’appliquent-elles ?

Non. Un paiement à un non-résident relève de l’article 170 de l’ordonnance, qui oblige le payeur à retenir l’impôt au moment du paiement, sauf autorisation contraire de l’inspecteur des impôts. Ce guide ne traite pas de ces règles.